Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo 12-ter del decreto- legge 17 giugno 2025, n. 84 – Versamento, mediante modello F24, dell’imposta sostitutiva – Soggetti che hanno aderito al concordato preventivo biennale
RISOLUZIONE N. 72/E
Divisione Servizi
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Direzione Centrale Servizi
Istituzionali e di Riscossione
Roma, 18 dicembre 2025
OGGETTO: Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo 12-ter del decreto-
legge 17 giugno 2025, n. 84 – Versamento, mediante modello F24,
dell’imposta sostitutiva – Soggetti che hanno aderito al concordato
preventivo biennale
I soggetti che hanno applicato gli indici sintetici di affidabilità fiscale e che,
relativamente al biennio d’imposta 2025-2026, aderiscono entro i termini di legge
al concordato preventivo biennale di cui agli articoli 6 e seguenti del decreto
legislativo 12 febbraio 2024, n. 13, possono adottare il regime di ravvedimento di
cui all’articolo 12-ter del decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84 convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 luglio 2025, n. 108, versando l’imposta sostitutiva
delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, nonché dell’imposta regionale
sulle attività produttive, come determinata ai sensi dei commi da 2 a 10 del citato
articolo 12-ter del d.l. n. 84 del 2025.
Tanto premesso, per consentire il versamento dell’imposta sostitutiva in
argomento, mediante modello F24, sono istituiti i seguenti codici tributo:
• “4089” denominato “Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo
12-ter del decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84 – Imposta sostitutiva
delle imposte sui redditi e relative addizionali – Soggetti persone
fisiche che hanno aderito al CPB”;
• “4090” denominato “Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo
12-ter del decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84 – Imposta sostitutiva
delle imposte sui redditi e relative addizionali – Soggetti diversi
dalle persone fisiche che hanno aderito al CPB”;
• “4091” denominato “Ravvedimento anni pregressi di cui all’articolo
12-ter del decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84 – Imposta sostitutiva
dell’IRAP – Soggetti che hanno aderito al CPB”.
In sede di compilazione del modello F24, i codici tributo “4089” e “4090”
sono esposti nella sezione “Erario”, in corrispondenza delle somme indicate nella
colonna “importi a debito versati”, con l’indicazione nel campo “Anno di
riferimento”, dell’anno d’imposta cui si riferisce il versamento, nel formato
“AAAA”.
Il codice tributo “4091” deve essere indicato nella sezione “Regioni”
unitamente al codice regione, reperibile nella tabella denominata “Tabella T0-
Codici delle regioni e delle Province autonome” pubblicata sul sito
“importi a debito versati”, con l’indicazione nel campo “Anno di riferimento”,
dell’anno d’imposta cui si riferisce il versamento, nel formato “AAAA”.
In caso di versamento in forma rateale, il campo rateazione è valorizzato
nel formato “NNRR”, dove “NN” rappresenta il numero della rata in pagamento e
“RR” indica il numero complessivo delle rate. In caso di pagamento in un’unica
soluzione, il suddetto campo è valorizzato con “0101”.
Il versamento degli interessi dovuti in ipotesi di pagamento rateale è
eseguito con i codici tributo già esistenti “1668”, in caso di utilizzo dei codici
tributo “4089” e “4090”, e “3805”, in caso di utilizzo del codice “4091”.
Nel caso in cui il ravvedimento si riferisca a società o associazioni di cui
all’articolo 5 e agli articoli 115 e 116 del Testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
l’articolo 12-ter, comma 11, del d.l. n. 84 del 2025 prevede che “il versamento
dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali può
essere eseguito dalla società o associazione in luogo dei singoli soci o associati”.
In relazione al versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi
e delle relative addizionali da parte dei soci o associati, per la quota di rispettiva
competenza, in sede di compilazione del modello F24, occorre indicare il codice
tributo “4089”.
Nella sezione “Contribuente” sono riportati, negli appositi campi, il codice
fiscale e i dati anagrafici del socio o associato; il campo “Codice fiscale del
coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare” è valorizzato con il
codice fiscale della società o associazione, unitamente al codice “73”, denominato
“Contribuente – Società”, da riportare nel campo “codice identificativo”.
In relazione al versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi
e delle relative addizionali da parte della società o associazione, in sede di
compilazione del modello F24, occorre indicare il codice tributo “4090”,
indipendentemente dalla compagine sociale.
Il versamento dovrà riferirsi all’intero ammontare dell’imposta dovuta
relativo alla società o associazione, anche se effettuato in forma rateale.
Il versamento dell’imposta sostitutiva dell’IRAP è eseguito dalla società o
associazione con il codice tributo “4091”.
IL CAPO DIVISIONE AGGIUNTO
Firmato digitalmente